Переоценка займов, выданных в у.е.
Будем исходить из того, у.е. является эквивалентом некой иностранной валюты.
Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», средства в расчетах, выраженные в иностранной валюте, включая по заемным обязательствам, подлежат пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте и на каждую отчетную дату.
C 1 января 2015 г. понятие «суммовые разницы» в налоговом учете отсутствует. Вместо него используется — «курсовые разницы».
По сделкам, заключенным с 1 января 2015 года, положительная курсовая разница при выдаче займа возникает при повышении курса у.е. (дооценка), отрицательная – при снижении курса у.е. (уценка) (п. 11 ст. 250 НК РФ, п.1 ст. 265 НК).
Дата и курс пересчета: «Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу» (п.8 ст.271 НК).
Иными словам, на дату предоставления займа, на последнее число месяца и (или) на дату погашения займа.
Т.о., в общем случае, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, займы, выданные в у.е., на конец месяца переоценивать необязательно.
По договорам займа, заключенным до 1 января 2015 г. (Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ), переоценка суммы займа, выраженного в у.е., но выданного в рублях, производится на дату предоставления займа и на дату его возврата.
В заключение необходимо отметить, что курсовые разницы возникают у многих компаний, занимающихся экспортно-импортными операциями, выплачивающих дивиденды иностранным подразделениям или осуществляющих заимствования в иностранной валюте, и их необходимо учитывать при планировании, в бухгалтерском и налоговом учете.
В налоговом учете существует два вида разниц суммовые и курсовые, в отличие от бухгалтерского, где все разницы являются курсовыми и при расчетах в иностранной валюте, и при расчетах в рублях.