Контролирующим лицом иностранной организации признаются, в частности, следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

До 1 января 2016 года признание лица контролирующим лицом осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов (пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ).

Согласно пп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ физические лица, признаваемых контролирующими лицами иностранной компании, обязаны учитывать прибыль, полученную  иностранной компанией, в налоговой базе по НДФЛ.

Аналогичная норма предусмотрена п. 2 ст. 25.15 НК — прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к доходу физических лиц, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании.

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если:

• эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (пп.3 п.1 ст.25.13-1 НК РФ)
• если постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией (п.7 ст.25.13-1 НК РФ)

Другие основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании предусмотрены п.1 ст.25.13-1 НК РФ.

Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК РФ.

Прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность.

При определении прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 НК (п.1 ст. 25.15 НК).

Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли.

В случае, если такое решение не принято по 31 декабря года, на который приходится конец периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, — на конец соответствующего периода (п.3 ст.25.15 НК)

В главе 23 НК дано следующее определение даты фактического получения дохода: «Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу на доходы физических лиц, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации» (п.1.1 ст. 223 НК)

Налогоплательщик — контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, в рассматриваемом случае – НДФЛ.

К декларации прилагаются следующие документы:

1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании за период, прибыль за который учтена при определении налоговой базы по налогу, в отношении которого представлена налоговая декларация, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно (п.5 ст.25.15 НК).

В 2015 и 2016 годах прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, составляет:

1) за 2015 год — 50 миллионов рублей;

2) за 2016 год — 30 миллионов рублей;

3) далее — 10 миллионов рублей.

Статьей 309.1 НК предусмотрено два варианта определения прибыли КИК.

Первый вариант. Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если в соответствии с ее личным законом эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, при условии, что постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Второй вариант. Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная по правилам, установленным главой 25 НК, без учета особенностей, предусмотренных ст.309.1 НК.

В этом случае сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.

От варианта определения прибыли будет зависеть, в частности, используемый курс иностранной валюты: средний курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленный Банком России, или официальный курс, установленный Банком России, на дату признания соответствующего дохода (расхода).

В первом варианте сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации, а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации (п.11 ст.309.1 НК).

В частности, проценты полученные или начисленные по долговым обязательствам учитываются в обоих случаях («процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации» — пп.3 п.4 ст.309.1 НК РФ – для первого случая).

Курсовая разница во втором случае учитывается, в первом случае, по нашему мнению, нет. Такой вывод следует из п.2 ст. 309.1 НК РФ: «Прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании, определенная по данным финансовой отчетности этой компании и выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год».

Т.е. прибыль, определенная по учету в иностранной валюте, будет по итогам года пересчитана в рубли по среднему курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Банком России.

В таком учете, очевидно, нет места курсовым разницам, поскольку учет изначально ведется в иностранной валюте.

В первом варианте согласно п.7 ст.309.1 НК, в случае, если по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении налоговой базы этой компании, если иное не установлено настоящим пунктом.

Во втором варианте перенос убытка, по нашему мнению, возможен, в общем порядке – в течение десяти лет.