Статьей 346.43 НК предусмотрено применения патентной системы налогообложения для розничной торговли при двух видах предпринимательской деятельности.

Это:

• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

Согласно определению в этой же статье:

• стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
• стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы;
• нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, неотносимые к стационарной торговой сети;
• развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;
• разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек

Как следует из определений, перечислены вполне конкретные категории торговых объектов, не допускающие расширительного толкования. Поэтому, если согласно правоустанавливающим документам объект относится к магазину и павильону – это стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы. Если к розничным рынкам, ярмаркам, киоскам, палаткам, торговым автоматам — стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов.

Такое же мнение имеет и Минфин: «Таким образом, перечень объектов стационарной торговой сети носит закрытый характер». (Письмо от 14.08.2012 N 03-11-09/64).

Что делать, на какую деятельность получать патент, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять розничную торговлю в здании, не относящемся к этим категориям? Например, если в техническом паспорте указано – «нежилое здание».

Следует отметить, что ответ на этот не является однозначным. Поскольку с целью организации торговли, предприниматель может оборудовать внутри здания полноценный магазин или павильон, а также установить киоск или палатку. В этом случае его объект будет соответствовать определениям Налогового Кодекса и трудностей в его классификации не будет. Для предотвращения налоговых споров следует внести изменения в правоустанавливающие документы: «При осуществлении розничной торговли в арендованном подвальном помещении, которое по документам (поэтажный план, экспликация) не учитывается как объект, предназначенный для ведения торговли, в соответствии с нормами Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921 «О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства», проводится внеплановая техническая инвентаризация объектов учета в целях выявления произошедших после первичной технической инвентаризации изменений и отражения этих изменений в технических паспортах и иных учетно-технических документах». (Письмо Минфина РФ от 09.04.2007 N 03-11-05/65)

Аналогичный подход был продемонстрирован в письме ФНС России от 27.05.2014 N ГД-4-3/10161@ «О направлении разъяснений Минфина России»:

«Торговый центр представляет собой совокупность торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории.

Таким образом, торговые комплексы, торговые центры представляют собой совокупность расположенных на одной территории торговых предприятий как имущественных комплексов, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг.

Следовательно, применительно к патентной системе налогообложения торговые комплексы и торговые центры (в терминологии государственного стандарта) сами по себе не являются объектами стационарной торговой сети. Кроме того, они не включены в перечень объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, и объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговые залы, розничная торговля в которых индивидуальными предпринимателями может быть переведена на патентную систему налогообложения.

В то же время, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в пункте 3 статьи 346.43 Кодекса, может применяться патентная система налогообложения.

Также может применяться патентная система налогообложения в отношении розничной торговли, осуществляемой через указанные объекты розничной торговли, расположенные в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных, учебных и т.п. зданиях, а также на территории розничных рынков и ярмарок».

Иными словами, если объект не поименован в статье 346.43 НК в качестве объекта стационарной торговой сети, то он им не является. Но внутри этого объекта может существовать объект стационарной торговой сети.

Если же ни один из перечисленных выше объектов торговли не создан, то, по нашему мнению, такую организацию торговли следует классифицировать как розничную торговлю, осуществляемую через объект организации торговли, неотносимый к стационарной торговой сети.

Однако Минфин не считает допустимым применение патентной системы на любом объекте нестационарной торговой сети: «Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через не поименованные в пункте 3 статьи 346.43 Кодекса объекты нестационарной торговой сети (боксы, контейнеры и другие аналогичные объекты торговли), расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, применять патентную систему налогообложения не вправе» (Письмо Минфина России от 13.05.2014 N 03-11-09/22399).

Итак, в настоящее время вопрос не имеет однозначного решения.