В каком налоговом периоде продавец может принять к вычету НДС, исчисленный с сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае расторжения договора и возврата частями сумм авансовых платежей?

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Порядок осуществления таких вычетов предусмотрен п. 4 ст. 172 НК РФ. В этом пункте сказано, что вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Иными словами, по нашему мнению, такой вычет нельзя производить частями, он возможен только в полном объеме при условии расторжения договора и возврата всех сумм авансовых платежей.

Аналогичное мнение представлено в письме Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044: «Пунктом 4 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты налога на добавленную стоимость, уплаченного продавцами при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся после возврата этих сумм в полном объеме после отражения соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, отказом от товаров (работ, услуг). (Письмо Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044)»

Относительно выражения «в полном объеме» Минфин высказывал позицию, касающуюся принятия частями вычетов НДС по приобретаемым основным средствам:

«В то же время необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.

Учитывая изложенное, принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам Кодекса не противоречит». (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293)

Т.е. «в полном объеме» означает единовременное принятие НДС к вычету , и принимать НДС к вычету в рассматриваемой ситуации в разных налоговых периодах – недопустимо.